主题：請問阁明俊：归分记忆法如何归纳分组记忆

內部控制之意義與演進

對「內部控制」一詞加以定義的機構，自1949 年至1988 年主要見諸於美國審計程

序委員會（Committee on Auditing Procedure, CAP）所發表的報告及審計程序公報

（Statement on Auditing Procedure, SAP）及美國會計師公會(American Institute of

Certified Public Accountants, AICPA)下轄的審計準則委員會（Auditing Standards Board,

ASB）所發表之審計準則公報（Statement on Auditing Standards, SAS）；在我國則首見於

1985 年我國審計委員會第5 號審計準則公報；至1992 年，美國杜德威委員會（Treadway

Commission）贊助單位組成之COSO 委員會(Committee of Sponsoring Organizations of the

Treadway Commission, COSO)則首次發表了名為「內部控制－整合架構（Internal Control

－ Integrated Framework）」之有關內部控制的報告，該委員會復於1994 年又發出一個

補篇，此二份報告即通稱之COSO 報告（COSO Report）；此後，國內、外相關單位大

多參照COSO 報告更新內部控制之定義與內涵，林柄滄（2003）即指出COSO 報告已

成為內部控制制度的最新指引。

美國審計程序委員會（CAP）於1949 年發表「內部控制－一個協調制度下的要素

及其對管理階層與獨立公眾會計師之重要性（Internal Control - Elements of A Coordinated

Systems and It’s Importance to Management and The Independent Public Accountants）」之報

告，將內部控制定義為：「內部控制包括為保障資產安全、檢查會計資料之精確性及可

靠性、提高營業效率、鼓勵員工遵守既定管理政策之組織的計畫及企業內所採用之所有

協調方法與衡量工具。」

美國審計準則委員會（ASB）於1988 年發表第55 號審計準則公報「財務報表審計

下的內部控制結構之考量（Consideration of the Internal Control Structure in a Financial

Statement Audit）」，其將內部控制定義為：「內部控制包括幫助企業達成其目標之政策及

程序，其中與財務報表審計有關者，是與企業記錄、處理、彙總、報告財務資料之能力

有關的政策及程序；此外，其他政策與程序，若與查核人員執行審計程序所用之資訊有

關，查核人員亦須關心。」至1996 年，該委員會又發布了第78 號公報「財務報表審計

下對內部控制之考量（Consideration of Internal Control in a Financial Statement Audit）」，

此號公報所定義之內部控制，即COSO 所採用者。

COSO 委員會（COSO）的贊助機構包括了美國會計師公會(AICPA)、美國會計學會

(American Accounting Association)、內部稽核人員協會(The Institute of Internal Auditors)、

管理會計人員協會(Institute of Management Accountants)及財務主管協會(Financial

Executive Institute)，這五個機構雖無公權力，但已具權威性及代表性。該委員會於1992

及1994 年自企業的立場發表了COSO 報告，該報告對內部控制的定義為：「因企業的董

事會、管理階層及其他員工而生效的過程。這些過程的目的，是在為下列各類別目標的

達成，提供合理的擔保：營運的效果及效率（effectiveness and efficiency of operation）、

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財務報導之可靠性（reliability of financial reporting）以及相關法令之遵循（compliance with

applicable laws and regulations）。」COSO 對內部控制的定義，強調其是一種過程或為達

成結果的一項工具，其本身並非是結果，此程序受個人、政策指南、文件和格式所影響。

內部控制除包括對營運、財務報告及法令規範遵循等目標之達成外，同時也包括上級對

購買、銷貨、會計、生產的權力分派，並且也包括編製驗證以及分送當期報告與分析資

料給各級主管的方法，這些報告與分析資料可使公司隨時控制各種工作和業務。預算技

術、生產標準、檢驗、時間與動機研究以及員工訓練計畫等，均超越會計與財務作業的

範疇。惟須注意的是，內部控制之合理保證的觀念，其顯示內部控制無法對組織目標的

達成，提供絕對的保證。COSO 報告之內部控制架構，雖然是從企業經營的立場發展而

來，但其三大目標與五大要素之架構，依彭火樹、馬秀如（2001）之研究，亦可援用於

政府部門，任一單位欲達成內部控制的三大目標，均需透過五大要素之運作，而每一要

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匆匆忙忙，肯定有不妥甚至错误之处，请多指正，谢谢！

进一步处理了一下，现在自己比较满意：

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非常感謝，受益良多。大致上了解您的記法的步驟。另外，以上例為例，若是有約10年份，幾乎每年都發布的文件，且一定要記憶這些發布年份、機構、文件名稱與文件的概述，那該要如何歸納分組記憶呢？

如果要是十年，每年都是一个发展阶段，那么，我就首先就会看一下，这十年的发展是不是可以划分为几个大的阶段，好比某几年是一个大段，而另几年的又属于一个大的阶段。这样就自然分组了。对每一年的定义的归纳当然不是问题。

如果不能划分为几个大的阶段，每年基本是渐进式地变化，那我就找找这些年有没有共同的东西，根据这些共同点来分组。

如果十年既是渐变，又找不出共同点的话（这种可能性几乎为零，世间万物，怎么找不出共同点呢？看从哪个角度啊！），那就只能是十年分别记了。

至于年代、机构等信息的记忆，那看看有没有什么规律呀，但对这些东西，不是归分法最能发挥威力的场合。

不客气！也感谢您的参与，感谢您提供的素材案例！

谢谢

請問阁明俊：归分记忆法如何归纳分组记忆 謝謝

後附○○股份有限公司○○年○○月○○日謂經評估認為其與財務報導及保障資產安全有關之內部控制制度，於○○年○○月○○日至○○年○○月○○日係有效設計及執行之聲明書，業經本會計師審查竣事。維持有效之內部控制制度及評估其有效性係公司管理階層之責任，本會計師之責任則為根據審查結果對公司內部控制制度之有效性及上開公司之內部控制制度聲明書表示意見。 

    本會計師係依照「公開發行公司建立內部控制制度處理準則」及一般公認審計準則規劃並執行審查工作，以合理確信公司上述內部控制制度是否在所有重大方面維持有效性。此項審查工作包括瞭解公司內部控制制度、評估管理階層評估整體內部控制制度有效性之過程、測試及評估內部控制制度設計及執行之有效性，以及本會計師認為必要之其他審查程序。本會計師相信此項審查工作可對所表示之意見提供合理之依據。 

    任何內部控制制度均有其先天上之限制，故○○股份有限公司上述內部控制制度仍可能未能預防或偵測出業已發生之錯誤或舞弊。此外，未來之環境可能變遷，遵循內部控制制度之程度亦可能降低，故在本期有效之內部控制制度，並不表示在未來亦必有效。 

    依本會計師意見，依照「公開發行公司建立內部控制制度處理準則」之內部控制有效性判斷項目判斷，○○股份有限公司與財務報導及保障資產安全有關之內部控制制度，於○○年○○月○○日至○○年○○月○○日之設計及執行，在所有重大方面可維持有效性；○○股份有限公司於○○年○○月○○日所出具謂經評估認為其上述與財務報導及保障資產安全有關之內部控制制度係有效設計及執行之聲明書，在所有重大方面則屬允當。